国有企业作为国民经济发展的“顶梁柱”，既是国家经济安全的“压舱石”，也是产业升级的“领航者”。党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央将审计监督提升至国家治理的战略高度，明确其“查病灶、强免疫、促发展”的职能定位。2025年1月，习近平总书记进一步强调“着力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，不断提高审计监督质效，以高质量审计监督护航经济社会高质量发展”，为新时代审计工作锚定了“推进强国建设、民族复兴”的目标导向。内部审计质量不仅是国有企业合规经营、风险防控的内在需求，更是落实国家战略、保障国有资产安全、服务中国式现代化的重要保证。然而，内部审计长期存在的独立性不强、审计方式单一、队伍建设不到位以及审计成果运用有限等不利现状，制约了审计既定目标的实现。国有企业内部审计需从“单一合规监督”向“战略价值创造”转型，实现高质量发展，成为推动企业改革深化、创新驱动、绿色转型的关键力量。
内部审计高质量发展的内涵
内部审计是国有企业管理体系的重要环节，内部审计是指通过采用规范系统的审计方法，对企业各项业务活动、内部控制、风险管理等情况开展客观、公正的审查。内部审计具有独立性、客观性的特征，通过审计活动发现企业存在的问题和风险，便于管理层针对问题、风险进行改进，以此实现资源合理配置、提高企业竞争力，达成可持续发展的目标。内部审计高质量发展以治理完善为根本目标、以风险防控为基本职责、以价值创造为核心导向、以数字化转型为关键点，在促进公司治理完善方面发挥着重要作用。当下，全球化竞争激烈、经济环境复杂，内部审计高质量发展意义重大，既是企业内部控制体系有效运行的重要支撑，也是提升风险管理能力的核心驱动力，助力企业应对不确定性与把握机遇。
制约内部审计高质量发展的因素
国有企业内部审计高质量发展面临一些问题，制约了内部审计在组织治理、风险控制中应发挥的作用。其主要体现在以下方面。
（一）审计独立性与权威性不强。目前，国有企业在内部审计机构设置、隶属关系、领导机制、管理体系方面，缺乏政令下强制性、统一性、规范性的要求，导致审计独立性不强，审计作用发挥不畅。问题突出体现在：一是审计部门设置方面，没有统一的标准与规范，既有独立设置的也有与其他部门合署的，机构设置上各自为政，同一个企业集团所属子公司设置也不尽一致；二是审计人员配备方面，多数企业未能达到国务院国资委要求的专职审计人员数量占比，重视审计的单位配备专职审计人员多些，不重视审计的单位配备专职审计人员少些或者由老弱病残者兼职，难以发挥审计应有作用，形同虚设；三是审计机构隶属领导方面，目前国务院国资委已明确由董事长具体分管内部审计，加快建立总审计师制度，但多数单位总审计师制度尚未建立与完善，设置分管或协管领导负责日常审计工作，甚至存在分管经营业务的领导同时分管审计工作，有些还是分管采购、销售、工程、财务等重点高风险领域，相当于既是运动员又是裁判员，发现问题难以及时揭示和追责问责；四是由于内部审计人员自身利益如升职、薪酬等受治于企业，审计人员在工作时难以直面问题，特别是在上级审计时内部审计或许成了“防范第一道墙”，存在“一致对外”的情况；五是在内部审计机构和人员考评考核上未能形成独立的差异化机制，导致内部审计机构面临不公平考核，内部审计人员存在被打击报复的现象。由于审计缺乏真正意义上的独立性、客观上的重视度不足，加之审计人员自身综合素质不强，难以提出高质量战略决策参考性意见，审计权威性不强是现在国央企普遍存在的问题。
（二）审计技术方法不先进。一是内部审计技术方式落后，人工核对账目、纸质资料审阅等传统的审计手段严重影响内部审计质效，面对海量数据以及复杂业务时，传统的审计方法不易全面、深入地查找潜在的问题与风险；二是审计软件功能存在明显局限，当前所使用的审计软件，大多仅具备基础的账务查询、报表生成以及简单数据筛选功能，审计软件缺乏对多源数据的深度整合与分析能力，难以适应现代组织业务多元化、数据多样化的特点，无法为内部审计人员提供全面、准确的审计线索；三是信息系统的集成化程度较差，内部审计部门的信息系统跟组织的其他业务系统、财务系统等集成度欠佳，导致审计数据获取陷入困难，数据质量不高，审计人员要从多个业务系统中采集数据，耗时耗力，还容易出现数据不匹配、不完整的情形，影响审计工作质量；四是穿透式监管尚不成熟，集团公司难以对层级较多的子公司开展穿透式监督，导致监督滞后、覆盖面不全；五是审计技术创新不足，利用大数据、云计算、人工智能等方式开展审计尚处于探索阶段，联网审计、远程审计等信息化审计开展不充分。
（三）审计人才队伍建设不到位。一是内部审计人员专业结构较为单一，大多数内审人员具备财务、会计专业知识，但不具备对企业核心业务、信息技术、法律、市场等领域的深入认知，随着组织业务变得多元化和复杂化，单一的专业结构难以契合审计工作需求；二是综合能力欠佳，内部审计不光需要审计专业知识，还须具备沟通能力、分析能力、判断能力等综合素质，部分从事审计工作的人员在实际工作中，缺少与被审计单位有效沟通的能力、对海量数据和多维信息的分析能力、对复杂现象中隐藏深层次问题的判断能力，造成审计工作推进面临困难、审计质量不高；三是职业晋升通道不畅通，很多单位对内部审计人才培养缺少全面、系统、规范的长远规划，缺乏职业发展规划及激励机制，缺少专业化晋升通道，比如未全面实施总审计师制度，有些单位虽设置了总审计师，但是也不是班子成员，导致高水平优秀人才流失，难以吸引和留住高素质的内部审计人才。
（四）审计成果运用不充分。一是审计整改落实不力，有的单位虚假整改、敷衍整改、拖延整改、整改不力等情形时有发生，有的单位无效整改、整改措施完成但审计问题依然存在，有的单位屡改屡犯、屡审屡犯、整改不彻底；二是审计成果共享不足，内部审计成果未与其他部门充分实现共享，审计价值未被充分挖掘，审计部门提出的关于业务流程优化、风险防控等方面的建议，没有及时传达和深入落实到相关管理部门，致使这些建议无法变成实际的管理改进手段；三是缺乏系统、完善的审计成果转化跟踪机制，对审计成果从提出到最终转化为实际管理效益的全过程缺乏有效监控与评估，影响了审计成果运用的深度和广度，不利于组织整体管理水平的持续提升；四是研究型审计不足，就问题论问题情况普遍，对审计问题缺乏深入剖析，举一反三不够，缺乏对共性和个性问题的剖析与分析，治标不治本；五是审计信息化建设亟待加强，通过“审计问题库”以问题为导向，业务流程风险管控的实时预警能力尚需提升，业审融合力度不够。
内部审计高质量发展的实施路径
（一）治理筑基：组建高效协同架构。完善治理架构，以多维引擎强劲驱动审计管控。一是国有企业在党委（党组）领导下，在董事会下设审计委员会领导机制，直接管控内部审计工作的开展，保障审计的独立性，审计委员会由具备财务、审计或风险管理相关背景的独立董事组成，定期听取审计计划、审议重大审计发现问题，对审计资源分配提出指导意见，建立健全审计委员会与内部审计常态化沟通机制，保证审计信息能直达最高决策层，杜绝其他方面干预；二是企业集团采用垂直管理模式，搭建集团化审计中心，形成“上审下”的内部审计管理体制，统一管控内部审计工作，统一制定审计计划、确定审计标准、调配审计资源，实现对审计质量的有效控制，强化内部审计的独立性以及统一管理，防止同级组织对审计工作的干预，提高审计工作成效；三是实施首席审计执行官（CAE）制度，国有企业宜尽快“强制”推行完善总审计师或首席审计执行官机制，作为内部审计部门的最高管理者，向审计委员会汇报工作，定期与管理层沟通审计发现问题，定期召开审计联席会议，对重大风险、审计整改、管理优化等话题开展深入探讨，引导审计成果转化为管理活动。
健全制度体系，用全面罗盘精准指引审计航向。一是健全内部审计基本要求制度。如内部审计章程、内部审计工作制度等，明确审计的使命、职责、权限和工作边界，涵盖审计目标、审计范围、审计权限等，规定审计工作程序，例如审计计划、现场实施、报告出具、整改跟踪检查、审计成果运用等关键环节，为内部审计管理奠定良好的制度基础。二是健全内部审计组织体系制度。如审计委员会工作规则、内部审计组织机构设置、审计人员管理、集团化审计中心设立、审计中介机构选聘和管理、内部审计机构和先进个人表彰等，使内部审计得到组织保障。三是健全审计项目实施细则办法。如财务决算审计、经济责任审计、管理专项审计、固定资产投资项目审计、科研项目审计、投资项目后评价等细则办法，制订标准化、规范化、制度化审计流程。四是构建覆盖审计全流程的质量把控制度。完善《审计机关审计项目质量控制办法》，采用主审、部门、审计委员会三级复核的工作制度，保证审计证据充实、结论准确可靠。五是健全审计成果运用制度。创建审计成果考核指标，如审计问题检出率、审计整改率、成果运用率等，可把考核结果与审计人员绩效挂钩。六是建立完善责任追究制度。设立审计问题台账，实行分类别分级别管理，确定整改责任人与时间期限，把整改成果纳入被审计单位绩效的考核，对屡审屡犯的问题制定问责机制，督促彻底整改，构建“发现问题—整改落实—追责问责—完善制度”的闭环管理审计体系和机制。
（二）业务革新：带动智能审计升级。创新审计模式，多元融合提升监督维度。一是推进“1+N”审计模式，将经济责任审计作为主体，嵌入风险管理、内部控制、合规管理等多项审计，达成“一次进点、同步开展、一审多果、全面评估”的审计实效。在审计实施阶段，构建标准化项目流程，首先由主审项目组牵头制定总体审计方案，界定审计目标、明确审计范围与时间安排，各专项审计组按照主审项目组的进度安排工作，起草专项审计子方案；最后构建起信息共享协同机制，保证各审计组发现的问题能相互验证、综合考量，从多维角度揭示被审计单位存在的系统性风险。二是创建“双随机”抽查体系，随机抽选审计对象与随机选派审计人员，审计人员不得介入自己近期曾工作单位的审计项目，提升审计公平性，扩大审计覆盖面，让审计监督更加公正、公平、公开。三是推行“审计+”协同监督模式，借助整合各类监督资源，集聚监督活力，构建联合监督工作平台，实施联合监督检查行动，促进审计、纪检、巡视、风控等部门信息共享。
提升技术赋能，智能应用增强审计效能。一是搭建智能审计平台，数据接口要实现与财务系统、ERP系统、OA系统的无缝对接，打破数据孤岛，尤其关注移动端功能开发，助力现场审计人员及时调取资料、开展远程沟通，提高审计响应速度和效率。二是开发审计数据分析模型，坚持“业务导向、风险导向”原则，建设财务异常分析模型、业务风险分析模型、行业对标操作模型，设置关键指标数据库，支持实施横向比较分析。三是应用RPA流程机器人，实现数据采集自动化、审计底稿生成自动化、流程监督自动化，对关键业务流程进行无间断7×24小时监控，制定标准流程，构建异常处理机制，常态化监督发出预警，将审计人员专业判断与机器人高效执行有机结合。
（三）能力锻造：打造复合型审计人员梯队。建强审计人才队伍，多维度培养激发人才活力。一是健全“专家型”“复合型”“管理型”三类审计人才培养机制，坚持分类培养、精准施策的原则，针对复合型的审计人才，重点培养“审计+业务”的双重核心能力，采用岗位流转、项目实践探索等方式，让其精通审计方面专业技能，懂得企业核心业务流程。二是创建专业序列和管理序列“双通道”发展体系，保证专业人才与管理人才享有一样的发展机会，清晰明确每个职级对应的能力要求和薪酬标准，搭建职级可上可下的动态调整模式，激发人才队伍的活力。三是实施“师带徒”培养模式，搭建导师库，筛选业务过硬、经验丰富的审计骨干担任导师，明确导师的职责与考核要求，为新员工打造专属的个性化“成长路线规划”，缩短新员工成长周期，针对表现出色的学员，可纳入后备人才库进行重点培养。
健全专业标准，全方位构建规范审计体系。一是编制《审计作业标准手册》，覆盖审计全流程操作的相关规范，手册可采取“文字说明+流程图+模板示例”的样式，提升可操作性，定期更新最新监管要求和审计经验，构建标准执行检查机制，利用项目抽查、质量评估等途径保证标准得以落实。二是搭建《审计案例库》，包含各类业务场景及风险类型，完整呈现审计过程，构建案例运用机制，将典型案例融入培训课程，组织案例研讨分析。三是完善《审计技术方法指南》，包括传统审计方法优化升级、抽样技术改善、访谈技巧提升、大数据分析、人工智能审计等应用实例；依靠“方法工具包”，将复杂的技术方法拆分成标准化操作步骤，降低运用门槛；定期安排培训活动，采用工作坊、实操演练等手段提升应用本领，针对成效可观的新做法，应在系统内进行推广。
（四）价值跃升：加大成果转化效能。健全成果转化机制，多维度保障整改落实。一是构建审计查出问题、责任、整改“三清单”管理机制，按照风险等级以及业务领域实施分类管理，明确每个问题的实际情况、风险程度以及影响范围，采用“红黄蓝”三色标识手段，直观体现问题的严重程度，责任细化到具体的责任部门和责任人，明确整改的时间安排和质量达标要求。二是实施整改销号管理行动，严格把控整改质量，建立整改验收标准，明确不同类问题的销号标准，采用“五维验收法”，即被审计单位申请销号—审计人员核实—审计部门审核—领导审批确认—销号备案，保证整改全面落实；针对重大问题的销号事宜，对整改成效差的单位开展约谈督办，将整改完成率纳入被审计单位年度绩效考核。三是开展审计问题整改“回头看”，对于重大风险、反复出现、整改不彻底的应从重处罚，形成专题报告上报董事会，作为干部考核任用的参考；对于整改落实效果较好的单位，可恰当延长审计的间隔；对于整改推进效果较差的单位，应加大审计的频率，构建“审计—整改—回头看”的有效循环，持续夯实审计成果。
服务决策支持，全方位助力战略决策。一是编制企业《年度风险地图》，包括全面风险扫描、业务领域关键风险点、风险热力态势剖析，评定各类风险的发生概率及其影响程度；建立风险指标监控体系，对关键风险指标进行实时跟踪。二是发布《管理改进建议书》，重点关注建设性和可操作性，内容应涵盖问题描述、原因梳理、改进方案、预期成效四个部分，构建审计管理建议效果评估机制，对实施效果做后续的评价，优化审计管理建议鼓励机制，奖励提出建议后产生重大效益的建议者。三是提供《战略决策参考》，通过审计洞察编制专项报告，将审计建议提炼成战略和管理建议，构建高管沟通机制，定期就重大战略方面的问题做专题汇报，参与战略制定，从风险管控角度给出专业性意见，跟进战略实施的进展，对执行偏差进行预警，建立战略信息收集网络，广泛获取行业动态和最佳实践，为管理层提供多视角的决策指引。
结论
综上研究表明，全面赋能治理完善、风险防控、价值创造、数字化转型等核心内涵的内部审计可以更好地展现其战略性、智能性、协同性、增值性和规范性，也将为新时代提升国有企业治理水平、增强风险防控能力、助力内部审计高质量发展提供有力支撑。针对内部审计当前还面临着理念认知局限、独立性不足、人才队伍素质不高、技术方法陈旧及成果运用效率低等问题与挑战，国有企业内部审计人员要紧跟时代发展步伐，通过体系完善、智能驱动、能力锻造、成果转化等路径，不断探索新型高效的审计理念和模式，为国有企业内部审计全覆盖、高质量发展提供强有力的策略保障。
（作者单位：何振宇、白雅，北方华锦化学工业集团有限公司；孙佳丽，中国兵器工业集团有限公司）
责编 / 沈竹山
校审 / 李 翔
监制 / 孙玉华